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企業所得稅零申報的涉稅風險


2016年11月15日

零申報是指企業納稅申報的所屬期內沒有發生應稅收入,此情況一般存在于未開展經營或者當期有收入未按規定如實申報。

通常情況下,稅務機關認定半年以上為長期,當然具體時限還是以各省、市稅務機關認定的時間為準。

稅種零申報定義

1.按照《國家稅務總局流轉稅管理一司關于印發<關于增值稅一般納稅人零申報、負申報現象的調查報告>的通知》(國稅流一函〔1997〕2號)最早對增值稅零申報進行了定義,即“零申報,是指一般納稅人的納稅申報既無銷項稅額也無進項稅額,應納稅額為零”。

2.按照《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數的公告》(國家稅務總局公告2016年第6號)的規定“隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加免于零申報”。

出現零申報的幾種情形

情形1:工商登記改革后,市場主體辦理了營業執照,但由于存在未能取得相關部門審批或者尚不確定從事何種經營行為等多種原因,較長時間沒有發生經營行為的情況增多,導致出現零申報。

情形2:納稅人開業后處于籌建期,但并不意味著納稅人可以隨意申報,先看看相關政策:
《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)關于開(籌)辦費的處理:新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理,但一經選定,不得改變。企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費,也可根據上述規定處理。

按照《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)文件的規定企業自開始生產經營的年度,為開始計算企業損益的年度,企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出,不得計算為當期虧損,應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規定執行。

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)關于籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題:企業在籌建期間,發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的60%計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除;發生的廣告費和業務宣傳費,可按實際發生額計入企業籌辦費,并按有關規定(國稅函〔2009〕98號第九條)在稅前扣除。因此,納稅人一定要按照相關規定進行申報。

情形3:成本費用>收入合計,納稅人為避免麻煩,感覺反正都是虧損,即使有收入也違規進行零申報。

情形4:當期存在收入,但為了偷逃稅款,進行涉嫌虛假零申報。


上述四種情形,稅務機關怎么看?

對于第1種情形,稅務機關告訴你,不要擔心,零申報屬于正常申報。
對于第2種情形,稅務機關告訴你,企業處于籌建期的,應按相關政策規定進行費用歸集和稅前扣除,準確判斷籌辦期結束時間,正確進行申報。
對于第3種情形,稅務機關告訴你,你的行為是錯誤的,因為你的處理可能會將虧損人為轉移到以后年度申報,造成人為延長虧損可彌補期間,可能會承擔不利后果。
對于第4種情形,稅務機關告訴你,你出大問題了,你的行為涉嫌虛假申報,造成少繳稅款的,還涉嫌偷稅,那么只能對你采取法律手段了。


未如實反映收入進行零申報的后果是什么?

答:對自身信用等級的影響:
按照《國家稅務總局關于明確納稅信用管理若干業務口徑的公告》(國家稅務總局公告2015年第85號)的規定,“非正常原因一個評價年度內增值稅或營業稅連續3個月或者累計6個月零申報、負申報的,不能評為A級。”

按照《國家稅務總局關于明確納稅信用管理若干業務口徑的公告》(國家稅務總局公告2015年第85號)的規定:“提供虛假申報材料享受稅收優惠政策的。以該情形在稅務管理系統中的記錄日期確定判D級的年度,同時按照《信用管理辦法》第二十五條規定調整其以前年度信用記錄。”

按照《國家稅務總局關于發布《納稅信用管理辦法(試行)》的公告》(國家稅務總局公告2014年第40號)第二十條的規定:“有下列情形之一的納稅人,本評價年度直接判為D級。”

(一)存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票等行為,經判決構成涉稅犯罪的;
(二)存在前項所列行為,未構成犯罪,但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應納稅總額10%以上,或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票等稅收違法行為,已繳納稅款、滯納金、罰款的;
(三)在規定期限內未按稅務機關處理結論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的;
(四)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務機關依法實施稅務稽查執法行為的;
(五)存在違反增值稅發票管理規定或者違反其他發票管理規定的行為,導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的;
(六)提供虛假申報材料享受稅收優惠政策的;
(七)騙取國家出口退稅款,被停止出口退(免)稅資格未到期的;
(八)有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經營的;
(九)由D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經營的。

按照《國家稅務總局關于發布《納稅信用評價指標和評價方式(試行)》的公告》(國家稅務總局公告2014年第48號)規定:“可能涉及“經常性指標信息--01.涉稅申報信息--0104.稅收優惠資格資料真實申報010404.企業所得稅優惠申報材料虛假”的評價,違反該項被直接判定為D;還可能涉及“經常性指標信息--01.涉稅申報信息--0105.未按規定報送相關涉稅資料--010506.提供虛假涉稅資料,不如實反映或拒絕提供涉稅資料的”的評價,該項評分標準為11分”。

需承擔的稅收法律責任:

按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條的規定:納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的,由稅務機關責令限期改正,并處五萬元以下的罰款。

按照國家稅務總局關于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)》的公告(國家稅務總局公告2016年第24號)第六條的規定本辦法所稱“重大稅收違法案件”是指符合下列標準的案件納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款,查補稅款金額100萬元以上,且任一年度查補稅額占當年各稅種應納稅總額10%以上。

綜上所述,請存在虛假零申報的納稅人盡快前往稅務機關進行更正申報,如果進入檢查環節,你將失去自查補正的機會。

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